德国对加密货币持开放态度，提供友好的税收政策和监管框架，促进加密货币市场的健康发展。本文源自 TaxDAO 所著文章。 （前情提要：欧洲Web3田野观察：德国是科技控、英国金融绅士、东欧野蛮生长） （背景补充：「害比特币暴跌」的德国政府后悔了？Samson Mow透露：他们正考虑回购BTC！）   德国是世界上第一个官方承认比特币等加密货币交易合法的国家（动区备注：2013年8月，德国政府认可比特币的法律和税收地位，视为合法记帐单位），比特币和以太坊节点数量仅次于美国。 1.引言 德国对加密货币的态度是相对开放和友好的。早在 2013 年，德国财政部就已经开始关注加密货币的发展问题，并发布了相关的政策档案。 德国是世界上第一个官方承认比特币等加密货币交易合法的国家，比特币和以太坊节点数量仅次于美国。此外，德国政府还鼓励银行业和金融机构积极参与加密货币的发展，制定了较为友好的税收制度，并对其进行相应的监管和引导。 2. 德国基本税收制度概述 2.1 德国税收体系 联邦德国财政收入主要来自于税收收入、其他经常性收入和资本专案收入，税收始终是财政的主要收入来源，占比约 50％ 左右。税制改革以后，德国的税收收入一直在缓慢增长，占财政收入比重稳步提升。 德国的税收制度以其复杂性、多层次结构和高效率而闻名。德国是联邦制国家，其行政管理体制分联邦、州和地方三级，每一级行政管理级别有各自的职能和分工，为履行这些职能而产生的费用也由其承担。 因此，德国实行联邦、州和地方三级课税制度，即将全部税收划分为共享税和专享税两大类。共享税为联邦、州、地方三级政府或其中两级政府共有，并按一定规则和比例在各级政府之间进行分成；专享税则分别划归联邦、州或地方政府，作为其专有收入。 共享税的典型代表包括增值税（Umsatzsteuer）和所得税（Einkommensteuer），这些税种的收入由联邦政府和州政府共同征收，并在它们之间共享。增值税的收入按照一定比例分配给各州，而所得税的收入则根据人口和经济状况进行分配。 专享税是某一级政府的专有收入，只由该级政府征收和管理，不与其他政府分享。专享税的税种包括但不限于地方政府的房地产税、州政府的土地交易税等。例如，土地税是地方政府对存量土地及其地面建筑物征收的税，税率由地方政府自行确定，体现了因城施策的特点。 2.2 主要税收种类 2.2.1 企业所得税 企业所得税纳税主体分为无限义务纳税人和有限义务纳税人。无限义务纳税人，即位于德国境内的企业对来源于全球的所得负有纳税义务；有限义务纳税人，即位于德国以外的企业仅就其来源于德国境内所得负有纳税义务。若两国之间签有避免双重征税协议，外国企业通常可以享有税收减免的优惠，德国企业所得税税率为 15%。 2.2.2 个人所得税 德国常住居民承担无限纳税义务，即其国内外的全部所得纳税；非德国常住居民承担有限纳税义务，通常仅按其在德国境内的收入缴税。个人收入所得税征收的范围包括：从事农业和林业的收入、从事工商业的收入、从事自由职业的收入、受雇工作所得、投资所得、租金收入和其他收入。采用分类所得、综合计征的形式，所得税率是累进的，税率在 14%-45% 之间，有基本的减免额。 2.2.3 增值税 德国的增值税属于流转税，由消费者承担最终税负。现行增值税率为全国统一 19%，对食品、书籍等商品适用 7% 的优惠税率。企业在经营过程中取得的增值税发票可在增值税申报时作为进项税进行抵扣。 增值税申报分月度申报和季度申报，新成立企业或上一年增值税月缴纳额不足 7500 欧元，可选择按季度申报，申报截止期限为季度终了次月的 10 号；若上一年增值税月缴纳额超过 7500 欧元，则仍需进行月度申报，申报截止期限为次月 10 号。此外，企业还需在年终对全年增值税进行一次汇算清缴。 3. 德国加密税收政策 3.1 对于加密货币的定性 自 2009 年比特币诞生以来，涉加密货币的交易规模急剧扩大。在此背景下，2018 年 2 月 27 日德国联邦财政部基于欧洲法院对「Hedqvist 案」作出的判决内容释出公函，德国联邦财政部使用了「虚拟货币」（Virtuelle Währungen）的概念，即德国联邦财政部认为适用于比特币与传统货币之间兑换的规则，也同样可以适用于其他虚拟货币与传统货币之间的兑换。 德国政府对加密资产的定义较为广泛。根据德国联邦金融监管局（BaFin）2020 年释出的档案，它为加密货币资产建立了一个更宽泛的定义，加密货币作为一种金融工具，虽然不符合传统金融工具的定义，但它们具备货币或金钱的法律地位，可以作为交换媒介，并能通过电子方式进行传输、储存和交易。 德国联邦财政部（BMF）于 2022 年指出，加密货币的单个单位是资产。它们体现了将分配给所有者的公钥的经济利益分配给另一个公钥的能力。 它们可以根据市场价格来估值，而通常市场价格可以通过交易所、交易平台或上市公司来确定。受益所有人是指可以发起交易，从而「控制」虚拟货币或其他代币代币被分配给哪个公钥的人。 通常，这是私钥的所有者。但是，如果交易是通过储存私钥的平台启动或根据受益所有者的指示分配的，则归属不受影响。 在税收政策方面，德国将加密货币界定为具有货币和财产双重属性的特殊产物，主要的加密货币（比如比特币）被视为合法的私人货币，而非法定货币，持有、买卖和使用加密货币是合法的行为。同时由于加密货币属于资产性质，它们的买卖和利润通常根据个人所得税和资本利得税的规定进行征税，并且免征增值税。 3.2 加密货币税收制度 在德国，加密货币的买卖和交易利润视为资本利得。根据德国所得税法的规定，个人持有的加密货币如果超过一年，其出售时获得的资本收益是免税的。如果持有时间不到一年，则出售时的收益需要缴纳资本利得税。如果个人在一个财政年度内从加密货币交易中获得的利润不超过 600 欧元，根据德国税法，这部分收益可以免税，这为小额个人交易和投资提供了一定的税收优惠。 在挖矿和质押方面，通过挖矿获得的加密货币收入通...