Автор: TaxDAO

1. Вступ

Швейцарська Конфедерація (англ.: SwissConfederation), відома як Швейцарія, розташована в центральній Європі та реалізує федеративну систему. Як одна з найбагатших країн світу, Швейцарія класифікується як високорозвинена індустріальна країна з дуже диверсифікованою економікою, яка охоплює багато сфер, таких як фінанси, фармацевтика, точне машинобудування та туризм. Швейцарія не тільки має хороші економічні показники, вона також відома своїм довгостроковим нейтралітетом на політичному рівні. Багато міжнародних організацій мають свої штаб-квартири або офіси в Швейцарії, що надає їм важливу роль у глобальних справах. Завдяки своїй нейтральній політичній позиції, розвиненій економіці та суворій системі банківської таємниці Швейцарія стала «найпрестижнішим місцем зберігання активів» у світі та міжнародним фінансовим і діловим центром. Порівняно з іншими країнами, Швейцарія має захисне та заохочувальне ставлення до криптоактивів, і її політика уважно слідкує за тенденціями технологічного розвитку. Завдяки своєчасному законодавству та нагляду криптоактиви в Швейцарії поступово отримали приблизно таке ж ставлення, як і традиційні фінансові активи. Заохочення світового капіталу до Швейцарії та входження у суміжні галузі. Згідно зі статистикою звіту за 2020 рік, за останні кілька років у Швейцарії з’явилося близько 900 блокчейн-компаній, у яких загалом працює близько 4700 співробітників, що свідчить про дружнє ставлення Швейцарії до криптоактивів. У цій статті буде проаналізовано найновішу динаміку податкової системи оподаткування криптовалют у Швейцарії та нагляду за чотирма аспектами: характеристика криптоактивів у Швейцарії, базова система оподаткування, система оподаткування криптовалютних активів і політика регулювання криптовалюти, а також прогнозований напрямок її майбутнього розвитку. Надати найновішу інформацію.

2. Характеристика криптоактивів у Швейцарії

2.1 Класифікація криптоактивів

Відповідно до Посібника з питань нормативної бази первинної пропозиції токенів (ICO), виданого Управлінням фінансового ринку Швейцарії (FINMA) у лютому 2018 року, криптоактиви можна розділити на три категорії: платіжні токени, корисні токени (корисний токен) і токени активів ( маркер активу).

2.1.1 Платіжний пропуск

Платіжні токени (такі як BTC і ETH), які часто є синонімами криптовалют, є цифровими активами, які використовуються для купівлі товарів і послуг або для переказу грошей чи цінностей. На відміну від традиційних валют, що випускаються центральним органом влади, криптовалюти не створюють жодних претензій або права власності на своїх емітентів. Цей тип пропуску представляє лише «власну цінність блокчейну» і призначений для того, щоб служити засобом оплати товарів і послуг, таким чином втілюючи віртуальну цінність, визнану в системі блокчейну. Платіжні токени не визначаються як цінні папери.

2.1.2 Службовий маркер

Утилітарні токени — це токени, які надають користувачам цифровий доступ до програм або послуг, таких як квитки на концерти або купони в магазині, через інфраструктуру на основі блокчейну. Характеристики службового токена залежать від ситуації: якщо його призначення обмежується авторизацією доступу до програми чи служби, і токен має цю функцію, він не вважатиметься цінним папером; якщо службовий токен видається для додаткового або виключно для інвестиційних цілей, Швейцарський орган з нагляду за фінансовими ринками (FINMA) розглядатиме такі токени як цінні папери (тобто так само, як токени на основі активів).

2.1.3 Токени на основі активів

Токени на основі активів представляють такі активи, як борг або власний капітал, які несе емітент. Наприклад, токени активів обіцяють частку майбутніх прибутків компанії або майбутні потоки капіталу. Тому з точки зору економічної функціональності ці токени подібні до акцій, облігацій або деривативів. Токени, які дозволяють торгувати фізичними активами в блокчейні, також потрапляють у цю категорію. Токени цього типу вважаються цінними паперами.

2.2 Кваліфікація криптоактивів та транзакцій з ними

Згідно з різними функціями, Управління фінансового ринку Швейцарії визначає платіжні токени як «не цінні папери» способи оплати, більше схожі на валютні токени активів визначаються як «цінні папери», близькі до фінансових продуктів, тоді як корисні токени базуються на тому, чи мають додаткові інвестиційне призначення для диференціації його властивостей. Варто зазначити, що класифікація певних криптоактивів не є чіткою, і існують також гібридні токени (HybridTokens). У той же час, через різний характер активів, три типи токенів класифікуються під різними правовими юрисдикціями відповідно до початкової фінансової нормативної бази та стягуються різні податки.

3. Основи податкової політики в Швейцарії

3.1 Податкова система Швейцарії

Швейцарія має один із найнижчих рівнів податків для фізичних та юридичних осіб у Європі. Прямі податки з фізичних осіб стягуються щорічно на основі самостійної декларації та сплачуються частинами наступного року. Подібно до федеральної структури країни, податкова система Швейцарії поділяється на три рівні: федеральний, кантональний і місцевий, причому на кожному рівні є незалежні податкові органи та види податків. Податки стягуються окремо федеральним урядом, 26 кантонами та місцевими муніципалітетами, а підприємства та фізичні особи зобов’язані сплачувати податки всіх трьох рівнів (федеральний, державний і муніципальний). На федеральні податки припадає близько 30% загальних податкових надходжень країни, на кантони — 40%, а на муніципалітети — 30%. Система оподаткування країни заснована на територіальному принципі. Якщо це акціонерне товариство, товариство з обмеженою відповідальністю, товариство з обмеженою відповідальністю або кооператив, засноване відповідно до законодавства Швейцарії або відповідних законів інших країн, його доходи повинні сплачуватися федеральними та кантональними/комунальними прямими податками відповідно до вимог.

3.2 Податок на прибуток

3.2.1 Податок на прибуток підприємств - Федеральний уряд

Федеральний уряд Швейцарії вводить єдиний податок на прибуток у розмірі 8,5% на прибутки акціонерних і кооперативних компаній після сплати податків. Для асоціацій, фондів, інших юридичних осіб та інвестиційних фондів застосовується єдина ставка податку 4,25%. Федеральний уряд не встановлює податки на капітал.

Юридичні особи, які проживають у Швейцарії, а саме швейцарські акціонерні товариства, товариства з обмеженою відповідальністю, акціонерні товариства, кооперативи, асоціації та фонди, а також колективні інвестиції капіталу через пряме володіння нерухомістю підлягають податковій відповідальності. Компанії-нерезиденти повинні сплачувати податок лише на доходи, отримані зі Швейцарії, тобто доходи та приріст капіталу, внесені підприємствами, постійними представництвами чи нерухомістю в Швейцарії, де дохід від нерухомості включає дохід від операцій з нерухомістю.

3.2.2 Податок на прибуток підприємств - кантони та комуни

Кантональні та муніципальні податки гармонізовані, і більшість положень щодо визначення прибутку, як правило, застосовуються відповідно на кантональному та муніципальному рівнях. Для компаній, які сплачують регулярні податки, сукупна ефективна ставка податку на прибуток (для прямого федерального податку та державного та муніципального податку) становила від 11,9% до 21,6% у 2020 році залежно від різних положень кантональних і муніципальних органів влади.

3.2.3 Податок на доходи фізичних осіб

Особи, які постійно чи тимчасово проживають у Швейцарії, сплачують федеральні та кантональні/комунальні податки. Особа має тимчасове місце проживання (резиденцію) у Швейцарії, якщо вона: а) перебуває у Швейцарії не менше 30 днів і займається професійною діяльністю або б) перебуває не менше 90 днів, не займаючись будь-якою професійною діяльністю. Швейцарська система оподаткування не поширюється на товариства, тому податкові органи окремо оподатковують партнерів товариства.

Фізичні особи, які є резидентами Швейцарії, оподатковуються зі свого світового доходу. Винятки зроблені для доходів від іноземної підприємницької діяльності та іноземних постійних представництв і нерухомості, які використовуються лише для визначення застосовної ставки податку на прибуток (звільнення відповідно до закону про прогресивне звільнення від оподаткування). Оподатковуваний дохід також включає номінальну орендну плату за майно, де проживає резидент. Ставки податку на фізичні особи, як правило, прогресивні, найвища ставка, яка застосовується в Швейцарській Конфедерації, становить 11,5%. Кожен штат може встановити власну ставку податку. Таким чином, застосовний максимальний податковий тягар значно відрізняється від штату до штату (максимальні податкові ставки в столицях штатів коливаються від 10,33% до 27,09%).

3.3 Податок на капітал підприємств

Лише податкові органи на рівні держави/громади щорічно стягують податки на капітал. Метод розрахунку податку на капітал ґрунтується на чистому власному капіталі компанії (тобто акціонерному капіталі, резервному капіталі, законодавчо встановленому надлишковому резерві, іншому надлишковому резерві, нерозподіленому прибутку). Податкова база компанії також включає всі резерви, які не підлягають податковим відрахуванням, усі інші нерозкриті надлишкові резерви та борги, які мають характер економічного капіталу згідно зі швейцарськими правилами тонкої капіталізації. Деякі штати передбачають, що податок на капітал можна вирахувати з податку на прибуток компанії в цьому штаті. Ставки податку на капітал відрізняються від штату до штату, а конкретна ставка також залежить від податкового статусу компанії. У 2020 році він коливався від 0,0010% до 0,51%. Кантони можуть передбачити податкові відрахування на оподатковуваний капітал, що виникає внаслідок відповідних пакетів акцій, патентів і позик компаніям групи.

3.4 Податок на майно фізичних осіб

Податок на багатство стягується лише кантонами/громадами відповідно до кантонального податкового законодавства та ставок. Податки розраховуються на основі власного капіталу. Чисті активи включають нерухоме та рухоме майно (таке як цінні папери та банківські депозити, викупна вартість страхування життя (готівка), автомобілі, частки в нерозподіленій власності тощо). Також оподатковуються активи, які не приносять доходу. Частки капіталу іноземних компаній та іноземна нерухомість не є об’єктом оподаткування податком на майно. Однак під час розрахунку застосовного податку на майно, якщо використовуються прогресивні ставки податку (прогресивне утримання), ці активи необхідно включити до рахунків. Фізичні особи можуть зменшити борги та відняти неоподатковувані суми зі своїх активів. Більшість податків штатів є прогресивними, причому кожен штат має право встановлювати власну ставку податку. У результаті максимальний податковий тягар суттєво різниться між штатами, коливаючись від 0,135% до 0,870%.

3.5 Податок на майно та дарування

У Швейцарії немає єдиного підходу до податку на спадщину та дарування. Штати можуть вільно стягувати власні податки, і закони штатів суттєво відрізняються майже в кожному аспекті. За винятком Швіцу, усі кантони стягують податки на спадщину та/або дарування на певну передачу майна, якщо померлий або дарувальник був резидентом цього штату або нерухомість, залишена чи подарована, знаходиться в цьому штаті. Обидва податки в основному застосовують прогресивні податкові ставки, і податок зазвичай розраховується на основі відносин між померлим або донором і бенефіціаром та/або суми майна бенефіціара. Усі штати не обкладають подружжям податком на майно чи дарування, і більшість штатів також звільняє прямих спадкоємців від таких податків.

3.6 Утриманий податок

Швейцарська Конфедерація стягує податок на доходи джерела на валовій основі з дивідендів, розподілених швейцарськими компаніями, доходів від облігацій або аналогічних боргових інструментів, випущених швейцарськими емітентами, доходів, наданих швейцарськими інвестиційними фондами, і відсотків, сплачених за депозитами швейцарськими банківськими установами. Дохід від азартних ігор і лотерей також підлягає оподаткуванню. Такий дохід не звільняється від податку на прибуток, включаючи страхові внески. Зазвичай боржник несе відповідальність за сплату податку, і податок, що утримується, має бути вирахований у повному обсязі, незалежно від того, чи має бенефіціар право на часткове чи повне відшкодування. Повернення податку можливе лише в тому випадку, якщо дохід подано згідно з правилами, а бенефіціар має право використовувати дохід, що підлягає оподаткуванню у джерела. Утриманий податок для платників податків-юридичних осіб повертається через відшкодування податку, а утриманий податок для фізичних осіб-резидентів Швейцарії вираховується через звичайні податкові процедури. Для платників податків-нерезидентів податок на виведений капітал є остаточним податковим зобов’язанням. Однак платники податків-нерезиденти можуть отримати часткове або повне відшкодування відповідно до міжнародної угоди про уникнення подвійного оподаткування або двосторонньої угоди між Швейцарією та країною проживання бенефіціара.

3.7 Податок на додану вартість

Незважаючи на те, що Швейцарія не є членом Європейського Союзу, її система податку на додану вартість побудована відповідно до Директиви Ради ЄС № 6 про гармонізацію законодавства щодо податку з обороту між державами-членами. ПДВ у Швейцарії стягується лише на федеральному рівні як непрямий податок на більшість товарів і послуг і поширюється на всі етапи ланцюжка виробництва та розподілу. Це податок, який сплачує постачальник товарів або послуг (тобто податкове зобов’язання ґрунтується на оплаті отримувачем товарів або послуг). З 1 січня 2018 року стандартна ставка податку на всі оподатковувані товари та послуги становить 7,7%. Менша ставка – 3,7% – на послуги з розміщення. Нижча ставка податку в 2,5% застосовується до товарів і послуг першої необхідності.

Федеральна податкова служба пропонує спрощений метод обліку ПДВ для малих підприємств, виручка від продажів яких не перевищує 5 005 000 швейцарських франків і чиї річні податкові зобов'язання не перевищують 103 000 швейцарських франків. Якщо ці малі підприємства відмовляться від обліку вхідного податку, вони можуть вибрати для розрахунку ПДВ одноразову ставку податку, нижчу за стандартну ставку податку, і не повинні сплачувати вхідний податок. Цей спрощений підхід вимагає схвалення Федеральної податкової адміністрації та діє принаймні один рік. Порівняно з квартальним обліком, спрощений метод вимагає лише дві декларації з ПДВ на рік.

4. Режим оподаткування криптовалют у Швейцарії

4.1 Огляд швейцарської системи оподаткування криптовалют

У Швейцарії податкова політика щодо криптоактивів ґрунтується на існуючій системі податкового законодавства. Федеральне податкове управління Швейцарії (FTA) детально описало податковий режим криптовалютної діяльності у своєму нещодавно оновленому робочому документі. Як згадувалося вище, криптоактиви можна розділити на платіжні токени, токени активів і корисні токени, а податковий режим залежить від характеру різних типів токенів.

4.2 Оподаткування платіжних жетонів

Платіжні токени (тобто криптовалюти), такі як BTC та ETH, використовуються для цілей оплати, і емітент не має жодних зобов’язань надавати послуги чи здійснювати платежі. Криптовалюти підпадають під дію Закону Швейцарії про боротьбу з відмиванням грошей (AMLA), який характеризує їх як іноземну валюту та стягує податок на доходи/багатство з фізичних осіб і податок на приріст капіталу з компаній. Фізичні особи чи компанії повинні сплачувати різні податки залежно від різної оподатковуваної поведінки.

Зберігання платіжних токенів розглядається відповідно до валютних стандартів і вважається рухомим капіталом, що підлягає сплаті податку на майно на рівні штату. У разі майнінгу для отримання платіжних токенів, якщо виконуються умови самозайнятості, це вважається доходом від самозайнятості, і стягується податок на прибуток, а витрати, пов’язані з майнінгом, можна вирахувати до оподаткування. Стейкинг означає блокування токенів у блокчейні доказу ставки на певний період часу для перевірки процесу генерації нового токена. У разі стейкінгу власники токенів не зможуть ними користуватися протягом періоду блокування. В обмін на надання токенів вони отримують компенсацію від стейкинг-пулу, і ці доходи підлягають оподаткуванню податком на прибуток. У випадку airdrop власник криптовалюти отримує додаткові одиниці цієї криптовалюти безкоштовно, не вживаючи жодних дій, а дохід від airdrop також обкладається податком на прибуток.

4.3 Оподаткування токенів на основі активів

Фінансові продукти або послуги, пов’язані з токенами на основі активів, фінансові установи приймають Закон про фондові біржі та біржі цінних паперів (SESTA), Закон про інфраструктуру фінансового ринку та поведінку ринку цінних паперів і деривативів (FMIA), Закон про фінансові послуги (FinSA) та інші закони . Токени, засновані на активах, зазвичай збирають кошти за допомогою первинних випусків токенів (ICO/ITO). є обов’язковим і застосовується до наступних трьох сценаріїв. По-перше, боргові токени вважаються облігаціями, і інвестиції потрібно повернути з відсотками, а податок на прибуток сплачується з процентних доходів. По-друге, токени на основі активів, засновані на контрактах, не вимагають повернення інвестицій. По-третє, токени на основі активів з правами участі еквівалентні акціям або сертифікатам участі, а дохід від дивідендів підлягає оподаткуванню прибутковим податком.

4.4 Оподаткування жетонів комунальних послуг

Утилітарні токени надають доступ до блокчейн-додатків або послуг без зобов’язань щодо повернення інвестицій. Утилітарні токени, як правило, торгуються та обкладаються податком на багатство від ринкової вартості. Оскільки емітент не повинен здійснювати виплати інвесторам, немає наслідків для податку на прибуток.

4.5 Торгівля токенами

Усі типи операцій із токенами розглядаються як звичайні операції з цінними паперами для цілей оподаткування, еквівалентні звичайним передачам цінних паперів, і розглядаються як управління приватною власністю, тоді як приріст капіталу від приватної діяльності з управління активами не оподатковується, але втрати капіталу не підлягають вирахуванню. Якщо торгова діяльність вважається самозайнятістю, приріст капіталу підлягає оподаткуванню податком на прибуток, а збитки не підлягають оподаткуванню.

5. Останні зміни в регулюванні криптоактивів у Швейцарії

З моменту розвитку криптовалюти Швейцарія активно просуває прогрес системи регулювання та адаптує фінансовий нагляд до розвитку технології блокчейн і криптоактивів. Порівняно з країнами, які мають окреме законодавство щодо суворого нагляду за криптоактивами, нагляд за криптоактивами в Швейцарії базується на оригінальному законі, а відповідні норми змінюються залежно від природи різних токенів. У Швейцарії надання послуг обміну та зберігання криптовалют є законним і регулюється Федеральним податковим управлінням Швейцарії (SFTA) і Швейцарським органом з нагляду за фінансовими ринками (FINMA). Як згадувалося раніше, Швейцарія класифікує криптовалюти та віртуальні валюти як активи або власність, а біржі та платформи віртуальних валют вважаються еквівалентними фінансовим установам. Таким чином, законність обміну залежить від характеру активів і захисту інвесторів, тоді як вони повинні відповідати місцеві зобов’язання щодо боротьби з відмиванням грошей (AML) і боротьби з фінансуванням тероризму (CFT) і захисту прав споживачів, хоча деякі банківські правила та пороги менш суворі.

Наприкінці 2015 року, перед обличчям стрімкого розвитку нових технологій на фінансовому ринку, Швейцарія створила «Fintech Desk» (FintechDesk) з метою надання громадськості, новачкам і зрілим постачальникам фінансових послуг поточної правової тлумачення законів фінансового ринку, пов'язаних з фінтех-інформацією. У вересні 2017 року Управління фінансового ринку Швейцарії (FINMA) випустило «Регуляторні вказівки щодо первинних пропозицій монет (ICO)», в яких детально викладено позицію FINMA щодо ICO, підкреслено, що існуючий фінансовий юридичний ринок може охоплювати сфери ICO, і покращено і випустив другий ICO Guide у лютому 2018 року. У грудні 2018 року Федеральна рада випустила звіт «Правова основа блокчейну», заснований на принципах технологічної нейтральності та ринкового пріоритету, щоб надати пропозиції щодо законодавства. Виходячи з цього, у листопаді 2019 року федеральний уряд Швейцарії видав «Акт про адаптацію федеральних законів до розвитку технології розподіленої книги» (DLT Act). Цей закон має на меті змінити та оновити існуючі закони та нормативні акти для кращої адаптації до та регіональна підтримка Розробка технології блокчейну та розподіленої книги (DLT), яка регулює ліцензування криптовалюти, торгівлю, боротьбу з відмиванням грошей, інфраструктуру фінансового ринку для торгівлі криптовалютами та банкрутство. З його принципу «технологічної нейтральності» можна зрозуміти, що метою Закону DLT є не суворе обмеження ринку блокчейнів, а наголошується на захисті цілісності та стабільності швейцарського фінансового ринку з метою захисту фінансових учасників і. весь ринок. У вересні 2020 року парламент Швейцарії прийняв Закон про блокчейн, який додатково встановлює законність криптовалютних бірж і торгівлі криптовалютою згідно зі швейцарським законодавством. Законодавство вимагає, щоб після того, як токени технічно можна було перенести в інфраструктуру блокчейну, вони повинні відповідати місцевим вимогам первинної пропозиції монет (ICO), протидії відмиванню грошей (AML) і боротьбі з фінансуванням тероризму (CTF).

10 листопада 2023 року Управління фінансового ринку Швейцарії (FINMA) випустило заяву, в якій оголосило, що Швейцарія та 48 країн, включаючи Великобританію, Сполучені Штати, Німеччину, Францію, Канаду та Австралію, запровадять Cryptoasset Reporting Framework (CARF) до 2027. ). Структура звітності про криптоактиви, опублікована Форумом ОЕСР з податкової прозорості та обміну інформацією (Глобальний форум), забезпечує автоматичний обмін податковою інформацією про криптоактиви з метою сприяння податковій прозорості для фінансових рахунків за кордоном. Як світовий фінансовий центр, Швейцарія також бере активну участь у міжнародному співробітництві, щоб підвищити свою репутацію як міжнародного фінансового центру та забезпечити стабільність і безпеку своєї фінансової системи. На фактичному нормативному рівні ця структура може пасивно посилити розуміння та контроль швейцарського уряду зашифрованої інформації про активи.

6. Підсумок і перспектива

З приєднанням Швейцарії до CARF можна передбачити, що нагляд Швейцарії за криптоактивами може й надалі залежати від міжнародного співтовариства. Оскільки регулятивні вимоги міжнародного співтовариства до криптоактивів продовжують зростати, Швейцарія може ще більше вдосконалити та посилити свою відповідність криптоактивам. вимоги щодо забезпечення прозорості та безпеки своєї фінансової системи. Зіткнувшись із нестабільністю світового фінансового ринку, уряд Швейцарії може бути більш обережним і суворо дотримуватися міжнародних стандартів, щоб зберегти міжнародну довіру.

Ми віримо, що всі дії з нагляду за відповідністю в Швейцарії в кінцевому підсумку спрямовані на кращий розвиток фінансової галузі. «Технологічний нейтралітет, ринковий пріоритет» залишатиметься основним принципом нагляду за криптоактивами Швейцарії. ринку для забезпечення гнучкої та ефективної нормативної бази. Наприклад, щоб уникнути впливу суворого податкового нагляду на централізовані біржі, його децентралізовані альтернативи, такі як DEX, можуть одночасно отримувати переваги політики, криптоактиви поза межами нагляду CARF, такі як закриті криптоактиви та цифрові валюти центрального банку (CBDC); ) і також можуть бути розроблені спеціальні електронні валютні продукти.