Escrito por: imToken
Os tópicos de tributação relacionados a ativos criptográficos sempre atraíram a atenção da indústria. Um relatório publicado pela PwC em 30 de abril de 2024 (Relatório Global de Tributação de Ativos Criptográficos 2024) destacou que países e regiões como os Estados Unidos e a União Europeia introduziram novos requisitos de declaração fiscal para corretores de ativos criptográficos e instituições intermediárias em 2023, visando aumentar a transparência das informações fiscais sobre ativos criptográficos.
Em junho de 2023, a Organização para Cooperação e Desenvolvimento Econômico (OCDE) publicou um "Quadro de Declaração de Ativos Criptográficos" e atualizou as diretrizes de declaração comum para instituições financeiras, incluindo novos produtos financeiros no escopo de declaração. Até 1º de dezembro de 2023, 54 jurisdições em todo o mundo expressaram a intenção de adotar o "Quadro de Declaração de Ativos Criptográficos", prevendo a implementação de um mecanismo de troca automática de informações sobre transações de ativos criptográficos até 2027.
E atualmente, quais práticas tributárias estão sendo implementadas nos principais mercados de criptomoedas do mundo? Este artigo, com base em informações públicas, organiza e fornece uma breve visão sobre a situação da tributação de ativos criptográficos nos principais mercados globais.
Estados Unidos
Os ativos criptográficos definidos pela Receita Federal dos EUA são considerados "ativos". Em 28 de junho de 2024, o Departamento do Tesouro dos EUA e a Receita Federal dos EUA publicaram regulamentos finais que exigem que os corretores de ativos digitais relatem a receita total de todas as vendas de ativos digitais realizadas em 2025, a partir de 2026, os corretores também devem relatar informações sobre a base tributária de certos ativos digitais vendidos em 2026.
Em 9 de agosto de 2024, a Receita Federal dos EUA publicou a versão atualizada do formulário 1099-DA, que os corretores de ativos digitais devem começar a apresentar à Receita Federal a partir de 2025, fornecendo informações fiscais relevantes.
Europa
Região da União Europeia: Em 2015, David Hedqvis, residente na Suécia, desejava trocar moeda fiduciária por BTC por meio de uma empresa, e o caso sobre se o serviço de troca oferecido pela empresa deveria ser sujeito ao imposto sobre valor agregado (IVA) influenciou a forma como muitos países europeus abordam a regulamentação fiscal sobre ativos criptográficos.
O tribunal que analisou o caso do First National Bank de Chicago (C-172/96, EU:C:1998:354) inferiu que a troca de moeda fiduciária por BTC, ou a troca de BTC por moeda fiduciária, constitui uma atividade tributável de serviço remunerado, mas, de acordo com a legislação sobre IVA da União Europeia, os serviços de troca prestados pela empresa estão isentos de IVA.
Para indivíduos que detêm ativos criptográficos, quais ações são tributáveis e qual a taxa de imposto a ser aplicada variam bastante entre os diferentes países da União Europeia.
Alemanha: As autoridades fiscais consideram as criptomoedas como "ativos" e a renda obtida por indivíduos ao vender criptomoedas é tratada como "renda diversa" sujeita a imposto. Indivíduos que mantêm criptomoedas por mais de 1 ano têm um limite de isenção de 600 euros ao vender.
De acordo com um artigo introdutório publicado pela KPMG em 21 de junho de 2022, a Alemanha anunciou, em 10 de maio de 2022, uma circular de 24 páginas que elucidou pela primeira vez a questão da tributação de criptomoedas. Indivíduos que detêm ativos criptográficos, além da renda tributável obtida na venda, também devem tributar a renda obtida em atividades on-chain como mineração, staking e empréstimos.
Itália: A partir de 1º de janeiro de 2023, a negociação de criptomoedas está sujeita a um imposto sobre ganhos de capital com uma taxa de 26%, sendo que os ganhos de capital não tributáveis não excedem 2000 euros por ano.
A troca entre diferentes criptomoedas não gera eventos tributáveis.
(European Times) Um artigo publicado em 5 de janeiro de 2023 indicou que essa é uma mudança após a aprovação do novo orçamento pelo parlamento italiano, mostrando a atitude do governo italiano em relação aos ativos criptográficos e que a regulamentação deste mercado em crescimento, mas ainda muito instável, será reforçada.
Reino Unido: As autoridades fiscais do Reino Unido classificam as criptomoedas como "ativos", e as transações estão sujeitas ao imposto sobre ganhos de capital (CGT), com uma taxa máxima de 24%. De acordo com uma reportagem da mídia blockchain The Block, publicada em 30 de dezembro de 2024, no Reino Unido, a obtenção de criptomoedas através de mineração e outros meios é considerada renda e está sujeita ao imposto de renda, e a remuneração recebida em criptomoedas também deve ser tributada.
África
Nigéria: A partir de 1º de setembro de 2023, a nova lei financeira de 2023 expandiu a definição de "ativos" na lei de imposto sobre ganhos de capital da Nigéria para incluir "ativos digitais", com uma taxa de 10%.
Em setembro de 2024, a Receita Federal da Nigéria apresentou ao parlamento uma nova legislação fiscal que planeja impor um imposto sobre valor agregado (IVA) de 7,5% sobre transações de criptomoedas.
América Latina
Brasil: De acordo com a lei 14754/2023, promulgada no Brasil em 12 de dezembro de 2023, a partir de 1º de janeiro de 2024, os residentes brasileiros que possuírem investimentos financeiros no exterior, incluindo investimentos em ativos virtuais, estarão sujeitos a imposto de renda, com uma taxa de 15% e o imposto devido será calculado mensalmente.
Ásia
Japão: A Agência Nacional de Impostos do Japão atualmente considera ativos criptográficos como "propriedade". A renda obtida por indivíduos ao negociar ativos criptográficos é incluída na base de imposto de renda pessoal, sendo classificada como "renda diversa", com uma taxa progressiva que varia de 5% a 45%.
De acordo com as exigências de reforma tributária do exercício fiscal de 2025, publicadas pela Comissão de Serviços Financeiros do Japão, na seção sobre "Integração do Imposto sobre Renda Financeira" do capítulo "Implementação do "Plano de Dobro de Renda de Ativos" e "Nação de Gestão de Ativos", menciona questões relacionadas ao tratamento tributário de ativos criptográficos, afirmando que a questão da configuração tributária dos ativos criptográficos deve ser baseada na perspectiva de que os ativos criptográficos devem ser considerados ativos financeiros com participação pública.
De acordo com uma reportagem do Japan News, publicada em 15 de dezembro de 2024, a Comissão de Serviços Financeiros do Japão está discutindo com especialistas sobre transações seguras de ativos criptográficos e considerará a revisão de leis relevantes, como a Lei de Serviços de Pagamento e a Lei de Instrumentos Financeiros e Transações. Caso os ativos criptográficos sejam reconhecidos como ativos financeiros no Japão, pode haver uma reconsideração do sistema tributário aplicável a ativos criptográficos, possivelmente resultando em uma redução das taxas tributárias.
Coréia do Sul: De acordo com um relatório do Korea Economic Daily, o imposto sobre ganhos de capital de ativos criptográficos, que estava originalmente programado para entrar em vigor em 2025, pode ser adiado para 2027.
Cingapura: A Autoridade Fiscal de Cingapura considera que tributar o Digital Token como meio de troca geraria dois pontos tributáveis: a tributação da compra do Digital Token e a tributação do uso do Digital Token para pagar por outros bens e serviços.
No entanto, de acordo com o guia eletrônico da Autoridade Fiscal de Cingapura, a partir de 1º de janeiro de 2020, a utilização de Digital Token para comprar bens ou serviços em Cingapura não está mais sujeita ao imposto sobre bens e serviços (GST).
Cingapura não tem imposto sobre ganhos de capital, e os lucros obtidos por empresas e indivíduos na negociação de ativos criptográficos não são tributados.
Indonésia: A partir de 1º de maio de 2022, oferecer serviços de negociação de ativos criptográficos é considerado uma atividade tributável sob o IVA. Além disso, a renda de empresas ou indivíduos que investem em ativos criptográficos é sujeita a um imposto de renda de 0,1%.
Hong Kong, China: Em 27 de março de 2020, a Autoridade Fiscal de Hong Kong publicou a Instrução e Diretrizes de Implementação nº 39 - Imposto sobre Ganhos em Economia Digital, Comércio Eletrônico e Ativos Digitais, mencionando a direção da tributação sobre ativos digitais (incluindo criptomoedas, ativos criptográficos ou tokens digitais, excluindo ativos ou atividades de negociação classificadas como "títulos").
Entre eles, os ativos digitais obtidos (incluindo aqueles adquiridos por meio de ICO ou plataformas de negociação) que são usados para investimento de longo prazo não precisam pagar imposto sobre lucros ao serem alienados.
Além disso, um artigo de análise publicado pela KPMG em 5 de abril de 2020 indicou que a Autoridade Fiscal de Hong Kong acredita que, de acordo com o princípio geral do artigo 14 da Lei Fiscal de Hong Kong, os lucros obtidos por meio de ICO podem ser tributados como imposto sobre ganhos.
Se um empregado que trabalha na indústria de ativos digitais recebe sua remuneração em criptomoedas, as regras fiscais relacionadas à remuneração em Hong Kong também se aplicam a essa renda, sendo o valor declarado calculado com base no valor de mercado das criptomoedas.
Além disso, de acordo com uma notícia publicada pela Bloomberg em 28 de outubro de 2024, o governo de Hong Kong propôs expandir as políticas de isenção fiscal para criptomoedas e outros ativos digitais.
Em 28 de novembro de 2024, uma notícia da Reuters indicou que Hong Kong planeja isentar impostos sobre os rendimentos de investimentos obtidos por fundos de hedge, fundos de private equity e alguns escritórios familiares a partir de criptomoedas e outros ativos alternativos, buscando aumentar a atratividade de Hong Kong como um centro de gestão de patrimônios.
Embora muitos países ou regiões já tenham começado a praticar a tributação sobre ativos criptográficos, não é difícil perceber, a partir de uma breve análise, que ainda há muito espaço para discussão sobre como tributar ativos criptográficos e se eles devem ser tributados.
As práticas fiscais existentes sobre ativos criptográficos envolvem principalmente o imposto sobre ganhos de capital, imposto de renda e imposto sobre valor agregado, e os sujeitos à tributação incluem indivíduos e empresas que detêm ou utilizam ativos criptográficos, bem como corretores digitais que oferecem serviços relacionados a criptomoedas.
Nas atividades tributáveis, a maioria dos países ou regiões que praticam a tributação de ativos criptográficos geralmente considera os ativos criptográficos como "propriedade" ou "ativos", considerando a venda de ativos criptográficos como a principal atividade tributável. Portanto, em alguns países com altas taxas de imposto de renda, as taxas de tributação relacionadas a ativos criptográficos também podem parecer particularmente altas.
Nas regiões onde se promove o Digital Token como meio de troca e função de pagamento, o uso de Digital Token para pagar por outros bens e serviços é considerado uma atividade tributável, assim como o pagamento em moeda fiduciária.
Alguns países ou regiões também incluem a renda obtida por meio da mineração de ativos criptográficos e o rendimento de ativos em staking na categoria sujeita ao imposto de renda, mas a necessidade de tributar essas atividades on-chain deve ser discutida. De um lado, na cadeia PoW, os ativos obtidos por meio da mineração são essencialmente um incentivo, enquanto na cadeia PoS, os rendimentos de staking também visam incentivar mais validadores a participar na manutenção da segurança da rede blockchain; do outro lado, já existem mecanismos de consumo correspondentes para atividades on-chain, como a taxa de gás na Ethereum, que na verdade não deveriam ser tributados novamente no mundo real.
No entanto, em relação à mineração, se houver uma necessidade de economizar energia e reduzir o consumo elétrico no mundo real, pode-se aplicar um imposto relacionado à eficiência energética, mas não sob a forma de imposto de renda.
De modo geral, nas práticas atuais, o caminho para a tributação de ativos criptográficos não pode ser considerado muito claro, e a configuração do pensamento tributário basicamente carece de consideração das necessidades da construção de um mundo descentralizado Web3.
No entanto, é certo que a tributação sobre corretores digitais que oferecem serviços de ativos criptográficos, assim como a tributação sobre as transações de ativos criptográficos com moeda fiduciária do mundo real, ou mesmo com Stablecoins, é uma configuração fiscal que favorece o desenvolvimento equilibrado entre o mundo real e o mundo descentralizado. Quanto a diversas atividades on-chain, como a troca entre diferentes ativos criptográficos e transferências entre contas de carteira, somente quando os ativos criptográficos forem amplamente utilizados no mundo real é que esses cenários tributáveis poderão ser discutidos.